A vállalkozás választhat az eredménykimutatás módszerét illetően:

• Összköltségeljárás módszere:
  • elsődlegesen a tárgyév költségeinek gyűjtését és a hozamokkal való összehasonlítását hangsúlyozza,
  • a költségeket fajtánként, költség-nemenként mutatja be,
  • a költségek nem értékesítés-meghatározottak, valamennyi felmerült tárgyévi ráfordítás figyelembe veendő az eredmény megállapításakor,
  • bruttó szemléletű.
• Forgalmiköltség-eljárás módszere:
  • a tárgyév értékesítésének hozamaival az értékesítés költségeit állítja szembe,
  • az értékesítés költségeit megbontja közvetlen és közvetett költségekre, további elemzési lehetőségeket biztosítva,
  • a közvetett költségeket fő funkciók szerint is taglalja (értékesítési, igazgatási és egyéb általános költségek), aminek informatív hatása van,
  • nettó szemléletű.

Az eredmény-kimutatás választott formája befolyásolja a költségelszámolás kialakítandó rendjét. A számviteli törvény szerint csak a költségnemek szerinti elszámolás kötelező, mert a forgalmi költség eljárásnál is be kell mutatni a kiegészítő mellékletben. A 6-os és 7-es számlaosztály vezetése nem kötelező, de biztosítja a vezetői információk szélesebb körét:

• költséggazdálkodás,
• önköltségszámítás,
• vállalkozáson belüli önelszámoló egységek elszámoltatása.

Azoknál a vállalkozásoknál, ahol

• éves nettó árbevétel – (ELÁBÉ + alvállalkozói teljesítmények) > 1 milliárd Ft,
• költségnemek szerinti költségek összege – (ELÁBÉ + alvállalkozói teljesítmények) > 500 millió Ft,

a saját előállítású termékek és végzett szolgáltatások megállapítása utókalkulációval kötelező.

Költségelszámolási módszerek:

• A vállalkozó a költségeket elsődlegesen az 5-ös Költségnemek számlaosztály számláin könyveli, másodlagosan a 6-os Költséghelyek, általános költségek és a 7-es Tevékenységek költségei számlaosztályban is könyveli a közvetlen és a közvetett költségeket. Ez utóbbi számlaosztályokban különíti el. (A saját teljesítmények költségének változását év közben elszámolási egységáron rögzíti, amelyet legkésőbb az év végén tényleges közvetlen önköltségre módosít.) Mindkét eredmény-kimutatást használhatja. Először mindent 5-ösre könyvel, majd átvezeti azokat a 6, 7-re:
  • T 51, 56 – K 1-4,
  • T 6, 7 – K technikai számla.
• A vállalkozó a költségeket elsődlegesen a 6-os Költséghelyek, általános költségek és a 7-es Tevékenységek költségei számlaosztályokba könyveli, majd másodlagosan az 5-ös Költségnemek számlaosztályba, az 59. Költségnem ellenszámlát használva. Először mindent 6, 7-re könyvel, majd átvezeti azokat az 5-ösre:
  • T 6, 7 – K 1-4,
  • T 51-56 – K Technikai számla.

Eredménykimutatások:

Költségegyeztetés:

• Az összköltség és a forgalmi-költség eljárású eredmény-kimutatás közötti ellenőrzést teszi lehetővé.
• Összköltség: költségnemek – (aktivált saját teljesítmények értéke) = ÖSSZEG1
• Forgalmi-költség: értékesítés közvetlen és közvetett költségei = ÖSSZEG2
• Ha ÖSSZEG1 = ÖSSZEG2, akkor nincs hiba az eredmény-kimutatásban.

Számlák zárása év végén:

A számviteli politikában rögzíteni kell a választott eredménykimutatás fajtáját. Az önköltségszámítás rendjére vonatkozó, számviteli politikában megírt szabályzatot is figyelembe kell venni.

Költségek elszámolhatóságuk szerint:

• Közvetlen költségek: előre, vagy utólagosan meg lehet határozni, hogy melyik terméket, költségviselőt és milyen mértékben terhelik. Ezek a költségek az előállított termékkel számszerűen lemérhető okozati összefüggésben vannak.
• Közvetett költségek: felmerülésük időpontjában nem lehet, vagy csak körülményesen lehet megállapítani, hogy melyik terméket és milyen arányban terhelik. E költségek és az előállított termékek között számszerűen lemérhető okozati összefüggés nincs.

6-os számlaosztály – Költséghelyek, általános költségek:

• A 6-os számlaosztály a közvetett költségek kimutatására és elszámolására szolgáló számlákat, és e költségek átvezetésének számláit tartalmazza. Vezetése nem kötelező.
• Közvetett költség: a vállalkozás szervezeteinek, egységeinek működésével, üzemeltetésével, irányításával kapcsolatban felmerült költségek.
• E költségek tartalmát a vállalkozási tevékenység sajátosságai határozzák meg. Ezek a költségek általában egy-egy költséghelyez kapcsolódnak.
• Költséghely: területileg elkülönült, felelős vezetővel rendelkező üzem, egység, a vállalton belül.
• A közvetett költségek között kimutatott költségcsoportokban szerepelhetnek közvetlen költségként elszámolható költségtételek is.
• A számlaosztályba könyvelt költségek olyan költségtételei, vagy költségcsoportjai, melyek a termelés, szolgáltatás előállítási költségeinek részét képezhetik, utólag a költségviselőkre elszámolhatók.
• A 6-os számlaosztály tagolása a számlakeret-tükörben:
  • 61. Javító-karbantartó üzemek költségei
  • 62. Szolgáltatást végző üzemek (egységek) költségei
  • 63. Gépköltség
  • 64–65. Üzemi irányítás általános költségei
  • 66. Központi irányítás általános költségei
  • 67. Értékesítési költségek
  • 68. Elkülönített egyéb általános költségek
    • 681. Alapítás-átszervezés költségei
    • 682. Alap- és alkalmazott kutatás saját költségei
    • 683. Vállalkozásba adott alap- és alkalmazott kutatás költségei
    • 684. Kísérleti fejlesztés saját költségei
    • 685. Vállalkozásba adott kísérleti fejlesztés költségei
    • 686. Kutatás, kísérleti fejlesztés általános és közvetett költségei
    • 687. Kutatás, kísérleti fejlesztés elszámolt értékcsökkenése
    • 688. Garanciális javítási költségek
    • 689. Egyéb elkülönített költségek
  • 69. Költséghelyek költségeinek átvezetése
    • 691. Költséghelyek költségeinek átvezetése

61–65. Termelés és tevékenység üzemi költségei:

• A szerint bontandók meg, hogy milyen profilokkal, tevékenységekkel rendelkezik a vállalkozás. A költségtartalom meghatározásánál figyelembe kell venni, hogy főüzemi, vagy segédüzemi tevékenységekről van-e szó.
• Főüzemek tevékenysége a termelő tevékenység, ami a vállalkozás eredményességét szolgálja. A költség-nemeken túl, ezért fontos a tevékenységek költségtételeinek, funkcióinak kialakítása is.
• A főüzemi tevékenység költségeinek költségfunkciós bontása, az egy költségtételnek egy-egy funkcióhoz való csatolása:
  • gépköltségek,
  • gépköltségeken kívüli működési költségek, az üzemi irányítás költségei.
• A segédüzemek költségei kiszolgáló tevékenységet végeznek.
• Ha a vállalkozás a főüzem összes költségét közvetett költségnek minősíti, akkor zárlatkor ennek teljes összegét a 68., vagy a 853. Egyéb általános költségek számlára vezetjük át.

66. Központi irányítás általános költségei:

• Tartalma a központi irányítás, igazgatás, személyi, anyagi és egyéb költségei, értékcsökkenési leírás.
• Az irányításra közvetlen költségeket és a vállalkozás egészét érintő költségeket kell itt elszámolni:
  • ügyvezetés, irányítás, humán igazgatás, vállalkozás egészét érintő bankköltségek, oktatási költségek, szociális költségek, tagsági díjak, munkásszállás költségei, egészségügyi szolgáltatás költségei.

67. Értékesítési költségek:

• Az értékesítés közvetlen költségei között el nem számolt:
  • reklám, propaganda, csomagolási, piackutatási, vásári, raktározási, árukészlet biztosítási díjai,
  • értékesítéssel összefüggő utazási költség,
  • ügynöki jutalék,
  • személyi reprezentáció,
  • bizományosi díj,
  • kapott társüzemi szolgáltatások.

7-es számlaosztály – Tevékenységek költségei:

• A 7-es számlaosztály a közvetlen költségek kimutatására és elszámolására szolgáló számlákat tartalmazza. Vezetése nem kötelező. A vállalkozások információs igényeit és a törvény előírásait kell figyelembe venni a kialakításnál.
• Az értékesítés közvetlen költségei:
  • az értékesített termékek, anyagok, áruk, szolgáltatások közvetlenül elszámolt költségei,
  • eladott áruk beszerzési értéke,
  • továbbszámlázott alvállalkozói teljesítmények értéke,
  • a kereskedelem közvetlen költségei
• A termelés, szolgáltatás közvetlen előállítási költségei:
  • termelésre, szolgáltatásra közvetlenül elszámolhatóak,
  • e tevékenységekkel bizonyíthatóan szoros kapcsolatban vannak,
  • utólag megfelelő mutatók, jellemzők segítségével arra feloszthatók.
• A kereskedelmi tevékenység közvetlen költségei, az értékesített áruk beszerzési értékei együttesen az értékesítés elszámolt közvetlen önköltségét képezik.
• Előállítási közvetlen költségek:
  • közvetlen anyagköltség,
  • saját termelésű félkész termék felhasználás,
  • bérmunkadíjak,
  • közvetlen munkabérek és járulékai,
  • gyártáshoz kapcsolódó szerszámköltségek, helyszíni szerelési szállítási költségek, gyártáshoz előállításhoz kapcsolódó szellemi javak, K+F költségek, gépköltségek,
  • egyéb üzemi közvetlen költségek.
• A közvetlen költségek tételeinek tartalmát a vállalkozás sajátosságainak megfelelően kell meghatározni. Az előállítási költségek értékesítési közvetlen költségeket nem tartalmazhatnak.
• A termelési, szolgáltatási tevékenység előállítási költségeit, a kereskedelmi tevékenység közvetlen költségeit, az ELÁBÉ-t, az alvállalkozói teljesítményeket a 7-es számlaosztályban mutatjuk ki.

• A 7-es számlaosztály tagolása a számlakeret-tükörben:
  • 71–75. Tevékenységek költségei
    • 71–74. Termelés költségei
    • 75. Szolgáltatás költségei
  • 76. Költséghelyek termelési költségei
  • 77–78. Forgalombahozatal költségei
  • 79. Tevékenységek költségeinek elszámolása-átvezetése
    • (elsődleges költségnem-elszámolás esetén)
      • 791. Saját termelésű készletek elszámolása
      • 792. Saját előállítású eszközök elszámolása
      • 793. Értékesített saját termelésű készletek elszámolása
      • 794. Saját termelésű készletek felhasználásának elszámolása

• 795. Közvetlenül értékesítésként elszámolt tevékenységek közvetlen költségeinek elszámolása
• 795. Közvetlenül értékesítésként elszámolt tevékenységek közvetlen költségeinek átvezetése

• • • (elsődleges költséghely-költségviselő elszámolás esetén)
      • 791. Saját termelésű készletek átvezetése
      • 792. Saját előállítású eszközök aktivált értékének átvezetése
      • 793. Értékesített saját termelésű készletek átvezetése
      • 794. Saját termelésű készletek felhasználásának átvezetése

71–74. Termelés költségei:

• A termelő tevékenység során értékesítésre előállított termékek előállítási közvetlen költségei.  A számla tartozik oldalára a tényleges felhasználások értékét, a követel oldalára a munkaszámra visszavételezett gyártási hulladékok és a selejtes termékek hulladékértékét, a leltárhiányok, értékvesztések, elkészült, befejezett termelés közvetlen önköltségét könyveljük.
• A számlán a mérleg fordulónapján, a záró befejezetlen termelés értékét
  • előállítási tényleges önköltségen,
  • az előállítási norma szerinti közvetlen önköltségen,

mutatjuk ki és vezetjük át a 281. Befejezetlen termelés főkönyvi számlára.

• A norma szerinti előállítási közvetlen önköltség és a tényleges előállítási költségek különbségét a 853. Egyéb általános költségek számlával szemben lehet elszámolni.
• A befejezetlen termelés leltári eltéréseit, és értékvesztését a 853-as számlára kell könyvelni, a 68. számla közbeiktatásával.
• A vállalkozások választhatják, hogy a készletre vételnél közvetlen költségszintű nyilvántartási árat alkalmaznak, és utólag határozzák meg a befejezett termelés tényleges közvetlen önköltségét.
• Ha a saját termelésű késztermékek és félkész termékek készletre vétele a 28-29-ben nyilvántartási áron történik, akkor a 79-es számlával szemben kell könyvelni.

71–74. Termelés költségei

75. Szolgáltatások költségei:

• A kiszámlázásra kerülő ipari szolgáltatások közvetlen önköltségének elszámolására. A befejezett ipari szolgáltatás előállítási tényleges közvetlen önköltségét a kiszámlázással egy időben át kell vezetni a 81-84-re.
• Ha záró befejezetlen termelés jelentkezik, annak előállítási közvetlen költségét a 28-on nyilvántartásba kell venni, át kell minősíteni befejezetlen termeléssé.

76. Költséghelyek termelési költségei:

• A saját vállalkozásban végzett beruházások, felújítások, gyártóeszközök, anyagi eszközök értékét növelő termelési tevékenység előállításának közvetlen költségei.
• Az előállított eszközök itt nem kerülnek értékesítésre, ezért ezeket aktivált saját teljesítményeknek nevezzük.

77–78. Forgalombahozatal költségei:

• Az értékesítés kereskedelmi közvetlen költségeit kiszámlázáskor vezetjük át a 81-84-re:
  • lebonyolítási díj, reklám, biztosítási díj, bizományosi díj, határig felmerülő szállítási- rakodási költség
• Befejezetlen értékesítésre jutó kereskedelmi közvetlen költségek a mérlegben nem mutathatók ki, ezeket a 67-en belül mutassuk ki, és onnan vezessük át a 81-85-re.

Költségek főkönyvi elszámolása elsődlegesen az 5. Költségnemek, másodlagosan a 6. Költséghelyek, általános költségek és 7. Tevékenységek költségei számlaosztályokban:

• Termelési költségek elsődlegesen: T 51-57 – K 1-4,
• Termelési költségek másodlagosan: T 6-7 – K 59,
• Késztermékek készletre vétele elsődlegesen: T 251 – K 581,
• Késztermékek készletre vétele másodlagosan: T 59 – K 7,
• Késztermékek értékesítése elsődlegesen: T 581 – K 251,
• Késztermékek értékesítése másodlagosan: T 81 – K 59.

Költségek főkönyvi elszámolása elsődlegesen a 6. Költséghelyek, általános költségek és 7. Tevékenységek költségei, másodlagosan az 5. Költségnemek számlaosztályokban:

• Termelési költségek elsődlegesen: T 6-7 – K 1-4,
• Termelési költségek másodlagosan: T 51-57 – K 59,
• Késztermékek készletre vétele elsődlegesen: T 251 – K 7,
• Késztermékek készletre vétele másodlagosan: T 59 – K 581,
• Késztermékek értékesítése elsődlegesen: T 81 – K 251,
• Késztermékek értékesítése másodlagosan: T 581 – K 59.