A befektetett pénzügyi eszközök helye a számlakeret-tükörben:
- 17-19. Befektetett pénzügyi eszközök
- 17. Tulajdoni részesedést jelentő befektetések (részesedések)
- 171. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban
- 172. Egyéb tartós részesedés
- 177. Részesedések értékhelyesbítése
- 179. Részesedések értékvesztése és annak visszaírása
- 18. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok
- 181. Államkötvények
- 182. Kapcsolt vállalkozások értékpapírjai
- 183. Egyéb vállalkozások értékpapírjai
- 184. Tartós diszkont értékpapírok
- 189. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása
- 19. Tartósan adott kölcsönök
- 191. Tartósan adott kölcsönök kapcsolt vállalkozásban
- 192. Tartósan adott kölcsönök egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban
- 196. Tartós bankbetétek egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban
- 199. Tartósan adott kölcsönök (és bankbetétek) értékvesztése és annak visszaírása
- 193. Egyéb tartósan adott kölcsönök
- 195. Tartós bankbetétek kapcsolt vállalkozásban
- 197. Egyéb tartós bankbetétek
- 198. Pénzügyi lízing miatti tartós követelés
- 17. Tulajdoni részesedést jelentő befektetések (részesedések)
A befektetett pénzügyi eszközök helye a mérlegben:
- A. Befektetett eszközök
- III. Befektetett pénzügyi eszközök
- 1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban
- 2. Tartósan adott kölcsönök kapcsolt vállalkozásban
- 3. Egyéb tartós részesedés
- III. Befektetett pénzügyi eszközök
- 4. Tartósan adott kölcsönök egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban
- 5. Egyéb tartósan adott kölcsön
- 6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír
- 7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése
A mérlegben azokat az eszközöket (részesedés, értékpapír, adott kölcsön) kell kimutatni:
- amelyeket a vállalkozó azzal a céllal fektetett be más vállalkozónál, adott át más vállalkozónak, hogy ott tartós jövedelemre (osztalékra, illetve kamatra) tegyen szert,
- befolyásolási, irányítási, ellenőrzési lehetőséget érjen el.
A befektetett pénzügyi eszközök fajtái:
- tulajdoni részesedést jelentő befektetések (részesedések),
- tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok,
- tartósan adott kölcsönök.
A befektetett pénzügyi eszközök minősítése:
- A Számviteli törvény szerint a mérlegben kimutatásra kerülő részesedések, értékpapírok minősítése a vállalkozó feladata.
- A minősítési szempontot azonban már a törvény határozza meg, amely szerint befektetett pénzügyi eszközként csak olyan eszközöket szabad kimutatni, amelyeknek az a rendeltetése, hogy a vállalkozási tevékenységet tartósan – legalább egy éven túl – szolgálják.
- Ha valamely befektetett pénzügyi eszközök között nyilvántartott eszköz már nem tartósan szolgálja a vállalkozás tevékenységét, akkor azt át kell sorolni a forgóeszközök közé.
- A befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítését szintén a befektetett pénzügyi eszközök között kell a mérlegben kimutatni. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítéseként a részesedések – bekerülési értéket meghaladó – piaci értéke és bekerülési értéke közötti különbözet mutatható ki.
Tulajdoni részesedést jelentő befektetések (részesedések):
- Minden nyomdai úton előállított (előállítható), vagy dematerializált értékpapír, vagy a Szt. által értékpapírnak minősített, jogot megtestesítő okirat, amelyben a kibocsátó meghatározott pénzösszeg, nem pénzbeli vagyoni érték tulajdonba (használatba) vételét elismerve arra kötelezi magát, hogy meghatározott vagyoni és egyéb jogokat biztosít az értékpapír, okirat birtokosának. [Szt. 3 § (6) 3.]
- Ilyenek például: részvény, üzletrész, részjegy, vagyonjegy, vagyoni betét, kockázati tőkejegy, kockázati tőkerészvény, határozatlan futamidejű befektetési jegy.
- A nemzetközi előírásoknak megfelelően a mérlegben a befektetett pénzügyi eszközök között kiemelten kell bemutatni:
- a kapcsolt vállalkozásban (anyavállalat, leányvállalat, közös vezetésű vállalkozás, társult vállalkozás),
- az egyéb részesedési viszonyban (az a gazdasági társaság, ahol az anyavállalat, vagy annak leányvállalata közvetlenül, vagy közvetetten sem rendelkezik a szavazatok 20 százalékával, hitelintézeteknél 10 százalékával),
- és a részesedési viszonyban nem lévőket.
Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok:
- Minden nyomdai úton előállított (előállítható), vagy dematerializált értékpapír, vagy a Szt. által értékpapírnak minősített, jogot megtestesítő okirat, amelyben a kibocsátó meghatározott pénzösszeg rendelkezésre bocsátását elismerve arra kötelezi magát, hogy a pénz (kölcsön) összegét, továbbá annak kamatát, egyéb hozamát a hitelezőnek (az értékpapír birtokosának) megfizeti. [Szt. 3 § (6) 2.]
- Ilyenek például: kötvény, kincstárjegy, letéti jegy, pénztárjegy, célrészjegy, takaréklevél, kárpótlási jegy, hajóraklevél, közraktárjegy, árujegy, zálogjegy, a határozott idejű befektetési alap által kibocsátott befektetései jegy.
- Azokat a befektetési céllal beszerzett értékpapírokat kell kimutatni, amelyek
- lejárata, beváltása a tárgyévet követő üzleti évben még nem esedékes, és
- a vállalkozó azokat a tárgyévet követő üzleti évben nem szándékozik értékesíteni.
A Befektetett pénzügyi eszközök mérlegcsoportok tartalma:
- Tartós részesedések kapcsolt vállalkozásban: kapcsolt vállalkozásban tulajdoni részesedést jelentő részvény, üzletrész, vagyoni betét,
- Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban: kapcsolt vállalkozásban tartós pénzkölcsön, pénzügyi lízing miatti, részletre történő értékesítés miatti, halasztott fizetéssel történt értékesítés miatti tartós követelés, tartós bankbetét,
- a pénzügyi lízinggel kapcsolatos követelés összege nem tartalmazhatja a pénzügyi lízinggel kapcsolatos járó kamat összegét, vagyis a lízingbe adott eszköz tőke része miatti követelés összegét tartalmazza, és nem tartalmazza az ÁFA-t,
- a járó és esedékes lízingdíj kamatrésze egyéb követelés, a járó, de nem esedékes összeg aktív időbeli elhatárolás,
- Tartós részesedés, kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban: minden egyéb tartós befektetés, kölcsön, bankbetét, amely olyan részesedési viszonyban állóval szemben áll fenn, ami nem minősül kapcsolt vállalkozásnak,
- Egyéb tartósan adott kölcsön: nem részesedési viszonyban álló adóssal szembeni tartós pénzkölcsön, bankbetét követelés,
- Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír: hitelviszonyt kifejező értékpapírok, amelyek lejárata a következő évben nem esedékes és a vállalkozás nem is kívánja azt a következő évben értékesíteni,
- Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése: csak a tartós tulajdoni részesedést jelentő részesedés piaci értéke és a könyv szerinti értéke közötti különbözetet tartalmazhatja.
A Befektetett pénzügyi eszközök bekerülési értéke:
- Mérlegérték =
- + Bekerülési (beszerzési érték)
- – Értékvesztések
- + Értékvesztések visszaírása
- ± A devizában fennálló részesedések mérleg-fordulónapi értékeléséből származó jelentős árfolyam-különbözetek összege
- + Értékhelyesbítés
- Az eszközöket beszerzéskor a beszerzési értékükön (költségükön) kell állományba venni (az előállítási költség ezen eszközcsoportnál nem értelmezhető.)
- A beszerzési érték a bekerülés módjától függően lehet:
- a vételár,
- az alapító okirat szerinti érték,
- a kiváltott követelés könyv szerinti értéke,
- a csődegyezség szerinti érték,
- a felszámolási javaslat szerinti érték,
- a csereszerződés szerinti érték,
- a könyv szerinti érték (átsorolásnál),
- az átadónál kimutatott nyilvántartás szerinti (legfeljebb forgalmi, piaci) érték,
- állományba vétel időpontjában meglévő piaci érték.
- A tulajdoni részesedést jelentő befektetés bekerülési értéke az az összeg, amelyért a vállalkozó megvásárolta. Részletekben történt vásárlás esetén a részesedés bekerülési értéke a ténylegesen kifizetett összeg.
- A gazdasági társaságban tulajdoni részesedést jelentő részvényekhez, üzletrészekhez, vagyoni betétekhez nem vásárlás útján jutott hozzá a vállalkozó, akkor az alapító okiratban meghatározott alapításkori értéket kell beszerzési értéknek tekinteni.
- A részesedések állományba vételénél az üzleti vagy cégérték, a negatív üzleti vagy cégérték elkülönítetten is kimutatható (feltétele: közvetlen irányítást biztosító befolyás, a szavazati jogok 75 %-a), nem kell az ellenérték többletét értékvesztésként elszámolni, hiányát értékhelyesbítésként kimutatni.
- A befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedés, értékpapír esetén a bekerülési (beszerzési) érték része a hitelintézetnek, befektetési vállalkozásnak fizetett bizományi díj és a vásárolt vételi opció kiírójának fizetett opció díja.
- A hitelviszonyt megtestesítő, kamatozó értékpapír bekerülési (beszerzési) értéke nem tartalmazhatja a vételár részét képező, felhalmozott kamat összegét.
- A vételárban lévő kamat (beszerzéskor elszámolt) összegét a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott hitelviszonyt megtestesítő kamatozó értékpapírok esetén a befektetett pénzügyi eszközök kamatait csökkentő tételként kell kimutatni.
A bekerülési érték (BÉ) és a névérték (NÉ) közötti kapcsolat:
- BÉ < NÉ: nyereség jellegű különbözet (befektetési célú értékpapírok esetén AIE-ként kell elszámolni a tárgyévre jutó részt, a hátralévő futamidőhöz viszonyítva),
- BÉ > NÉ: veszteség jellegű különbözet (befektetési célú értékpapírok esetén PIE-ként kell elszámolni a tárgyévre jutó részt, a hátralévő futamidőhöz viszonyítva),
- Ha az értékpapír nem kibocsátáskor került beszerzésre, akkor a nyereség, illetve veszteség jellegű különbözet elhatárolásakor a beszerzéstől az év végéig hátralévő hónapok számával kell számolni.
Értékvesztés elszámolása:
- Tulajdoni részesedést jelentő befektetéseknél
- Értékvesztést kell elszámolni, ha az eszköz könyv szerinti értéke tartósan és jelentős összegben meghaladja a piaci értéket. Visszaírás a már elszámolt értékvesztés összegéig lehetséges. Értékhelyesbítés csak a részesedéseknél.
- A piaci érték meghatározásakor figyelembe kell venni:
- a társaság tartós piaci megítélését, annak tendenciáját,
- a befektetés (felhalmozott) osztalékkal csökkentett tőzsdei, tőzsdén kívüli árfolyamát, annak alakulását, tendenciáját,
- a megszűnő társaságból a várhatóan megtérülő összeget,
- a gazdasági társaság saját tőke/jegyzett tőke, illetve a befektetés könyv szerinti értéke/névértéke viszonyát, arányát.
- Hitelviszonyt megtestesítő értékpapíroknál
- Értékvesztést kell elszámolni, ha az értékpapír könyv szerinti értéke tartósan és jelentős összegben meghaladja a felhalmozott, kamattal csökkentett piaci értéket. Visszaírása maximum a bekerülési értékig, vagy ha ez magasabb a névértéknél, akkor a névértékig (nem egyéb bevételként, hanem a pénzügyi ráfordítások csökkentéseként).
- A piaci érték meghatározásakor figyelembe kell venni:
- a társaság tartós piaci megítélését, annak tendenciáját,
- a befektetés osztalékkal csökkentett tőzsdei, tőzsdén kívüli árfolyamát, annak alakulását, tendenciáját,
- az értékpapír kibocsátójának piaci megítélését,
- vizsgálni kell, hogy az értékpapírt beváltáskor várhatóan a kamatokkal együtt visszafizetik-e, illetve milyen arányban fizetik vissza.
A Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése:
- A törvény lehetőséget biztosít, hogy a befektetett pénzügyi eszközei közül a tulajdoni részesedést jelentő befektetéseit évenként piaci értékükön értékelje.
- Amennyiben az egyedi eszközönként meghatározott értékhelyesbítés összege jelentősen eltér az előző üzleti év mérleg-fordulónapján kimutatott értékhelyesbítés összegétől, úgy a leltárral alátámasztott különbözet
- növeli az értékhelyesbítés összegét az értékelési tartalékkal szemben, ha a tárgyévi értékhelyesbítés összege meghaladja az előző évit,
- csökkenti az értékhelyesbítés összegét az értékelési tartalékkal szemben, ha a tárgyévi értékhelyesbítés összege alacsonyabb az előző évinél, legfeljebb az előző üzleti év mérleg-fordulónapján kimutatott értékhelyesbítés összegéig.
- A piaci érték meghatározásának módszerét a vállalkozás számviteli politikájában rögzíteni kell.
- Az értékelés történhet más vállalkozó által végzett vagyonértékeléssel, illetve a piaci információk közvetlen beszerzésével.
A Befektetett pénzügyi eszközök analitikus nyilvántartása:
- A törvény nem ír elő kötelező formát.
- Az analitikus nyilvántartás lehet:
- egyedi: a befektetésekről, az értékpapírokról célszerű olyan egyedi nyilvántartást vezetni, amelyből típusonként megállapíthatók az egyedi azonosításhoz szükséges adatok.
- csoportos: az egyidejűleg sorozatban beszerzett részesedésekről és értékpapírokról csoportos nyilvántartás is vezethető.
- A nyilvántartásnak tartalmaznia kell legalább a következőket:
- az azonosításhoz szükséges adatokat,
- a befektetés, a vásárlás, a kölcsön, a betételhelyezés időpontját, névértékét, bekerülési értékét, összegét,
- annak időközben végrehajtott csökkenését (értékvesztését), növekedését (visszaírását), törlesztését, esetleges lejáratát,
- osztalék, kamat feltételeit,
- a devizában nyilvántartott eszközök értékét, árfolyamát, annak alakulását és értékelését.
A Befektetett pénzügyi eszközök elszámolásának bizonylatai:
- szerződések (alapító okirat, adás-vételi szerződés, stb.),
- számlák, számlát helyettesítő okmányok,
- jegyzőkönyvek,
- térítés nélküli átvételi bizonylatok,
- belső bizonylatok (számítási anyagok).
A Befektetett pénzügyi eszközök leltározása:
- A befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapírokat, részesedéseket a nyilvántartással való egyeztetés útján kell leltározni.
- A tőzsdén jegyzett, idegen helyen tárolt, letétbehelyezett, portfolió-kezelésben, vagyonkezelésben lévő értékpapírokat, valamint a dematerializált értékpapíroknál a letéti igazolás és a nyilvántartások egyeztetése útján kell leltározni.
- Ha a vállalkozó nem vezet a törvénynek megfelelő mennyiségi nyilvántartást, úgy a leltározást mennyiségi felvétellel kell elvégezni.
A Befektetett pénzügyi eszközök főkönyvi elszámolása:
- Vállalkozás alapítása
- T 32/33 – K 981 (alapító okirat szerinti érték),
- T 17 – K 32-33 (cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg),
- T 17 – K 38 (a cégbírósági bejegyzést követően az esedékes pénzbeli hozzájárulás átutalása),
- Értékpapír vásárlás
- T 18/37 – K 38 (vételár),
- Kamatozó értékpapír vásárlása
- T 18/37 – K 38 (beszerzési ár),
- T 97 – K 38 (időarányos kamat),
- Alapításkor, tőkeemeléskor apportként átvett értékpapírok:
- Az értékpapírok állományba vétele az átvételkor
- T 18/37 – K 479 (alapító okirat szerinti érték),
- A jegyzett tőke elszámolása a cégbírósági végzés alapján
- T 358 – K 411 (jegyzett tőke összege),
- Kapcsolódó tétel: T 479 – K 358 (alapító okirat szerinti érték),
- Az értékpapírok állományba vétele az átvételkor
- Diszkont értékpapír vásárlása
- T 18/37 – K 38 (beszerzési ár),
- T 39 – K 97 (a névérték és a kibocsátáskori érték közötti különbözet üzleti évre időarányosan járó összege),
- Térítés nélkül átvett, ajándékként, hagyatékként kapott többletként fellelt értékpapírok
- T 18/37 – K 989 (piaci érték, vagy átadó által közölt érték),
- T 989 – K 483 (rendkívüli bevétel elszámolása PIE-ként),
- Adott kölcsönök
- T 19 – K 38 (kölcsön összege),
- Pénzeszközlekötés (bankbetétek)
- T 19 – K 38 (lekötött összeg),
- Értékhelyesbítés állományba vétele
- T 177 – K 417 (piaci érték > könyv szerinti; érték a kettő különbözete),
- Az állományban lévő értékhelyesbítés összegének csökkentése
- T 417 – K 177 ((piaci érték < könyv szerinti; érték a kettő különbözete),
- Kamatozó értékpapírok értékesítése
- T 379 – K 18/37 (könyv szerinti érték),
- T 38 – K 379 (ellenérték),
- T 379 – K 97 (időarányos kamat),
- T 379 – K 97 (árfolyamnyereség),
- T 87 – K 379 (árfolyamveszteség),
- Értékpapírok apportálása
- T 881 – K 18/37 (könyv szerinti érték),
- T 17 – K 981 (alapító okirat szerinti érték),
- Részesedések térítés nélküli átadása
- T 889 – K 17 (könyv szerinti érték),
- T 417 – K 117 (részesedésekhez kapcsolódó értékhelyesbítés kivezetése),
- Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása
- T 874 – K 179 (értékvesztés összege),
- T 179 – K 874 (visszaírás összege),
- Adott kölcsönök törlesztő részleteinek elszámolása
- T 38 – K 19 (esedékes törlesztő részlet).
A Befektetett pénzügyi eszközök és az eredmény-kimutatás:
- A részesedések, értékpapírok, adott kölcsönök, állományában bekövetkezett változások hatást gyakorolnak a vállalkozás eredményére, ezek a hatások a különböző eredménykategóriákban jelennek meg.
- Értékvesztés (adott kölcsönnél) à Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
- Értékvesztés visszaírása (adott kölcsönnél) à Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításait csökkentő tétel (egyéb bevétel)
- Osztalék, részesedés à Kapott (járó) osztalék
- Részesedések értékesítése (nyereség) à Pénzügyi műveletek bevételei
- Részesedések értékesítése (veszteség) à Pénzügyi műveletek ráfordításai
- Kamat árfolyamnyereség à Pénzügyi műveletek bevételei
- Fizetendő kamatok à Pénzügyi műveletek ráfordításai
- Értékpapírok értékesítése (nyereség) à Pénzügyi műveletek egyéb bevételei
- Értékpapírok értékesítése (veszteség) à Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
- Apport (alapító okirat szerinti értéke) à Rendkívüli bevételek
- Apportként történő átadás à Rendkívüli ráfordítások
- Térítés nélküli átvétel, ajándék, többlet à Rendkívüli bevételek
- Követelés fejében átvétel à Rendkívüli bevételek
- Részesedés fejében átvétel à Rendkívüli bevételek
- Térítés nélküli átadás à Rendkívüli ráfordítások
A Befektetett pénzügyi eszközök megjelenése a kiegészítő mellékletben:
- be kell mutatni a tartós tulajdoni részesedések értékhelyesbítését,
- a kapcsolt vállalkozásnak tartósan adott kölcsön összegét,
- az elszámolt értékvesztés, hitelezési veszteség összegét,
- átsorolások összegét,
- befektetések után kapott, elszámolt osztalék, részesedés összegét,
- a más vállalkozásokban jegyzett, de még be nem fizetett összegeket.
A Befektetett pénzügyi eszközök megjelenése az üzleti jelentésben:
- be kell mutatni a visszavásárolt saját részvények, saját üzletrészek megszerzésére vonatkozó adatokat.
Önnek mi a véleménye?
You must be logged in to post a comment.