Saját termelésű készletek számvitele

A saját termelésű készletek helye a számlakeret-tükörben:

  • 23. Befejezetlen termelés és félkész termékek
    • 231-234. Befejezetlen termelés
    • 235-237. Félkész termékek
    • 238. Félkész termékek készletérték-különbözete
  • 239. Befejezetlen termelés és félkész termékek értékvesztése és annak visszaírása
  • 24. Növendék-, hízó- és egyéb állatok
    • 241. Növendékállatok
    • 242. Hízóállatok
    • 243. Egyéb állatok
    • 246. Bérbevett állatok
    • 248. Állatok készletérték-különbözete
    • 249. Állatok értékvesztése és annak visszaírása
  • 25. Késztermékek
    • 251-257. Késztermékek
    • 258. Késztermékek készletérték-különbözete
    • 259. Késztermékek értékvesztése és annak visszaírása

A saját termelésű készletek helye a mérlegben:

  • B. Forgóeszközök
    • I. Készletek
      • 2. Befejezetlen termelés és félkész termékek
      • 3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok
      • 4. Késztermékek

A készletek a vállalkozó tevékenységét közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan eszközök,

  • amelyeket a rendszeres (szokásos) üzleti tevékenység keretében értékesítési céllal szereztek be, és azok a beszerzés és az értékesítés között változatlan állapotban maradnak (áruk, göngyölegek, közvetített szolgáltatások), bár értékük változhat,
  • amelyek az értékesítést megelőzően a termelés, a feldolgozás valamely fázisában vannak (befejezetlen termelés, félkész termékek) vagy már feldolgozott, elkészült állapotban értékesítésre várnak (késztermékek),
  • amelyeket az értékesítendő termékek előállítása vagy a szolgáltatások nyújtása során fognak felhasználni (anyagok).

A készletek között kell kimutatni továbbá

  • használatba vételükig azokat az anyagi eszközöket (szerszám, műszer, berendezés, felszerelés, munkaruha, egyenruha, védőruha), amelyek a vállalkozó tevékenységét legfeljebb egy évig szolgálják,
  • a növendék-, a hízó- és az egyéb állatokat, amelyek a termelés (a tartás) költségei eredményeként növekednek, tömegük (súlyuk) gyarapszik, függetlenül attól, hogy a vállalkozási tevékenységet mennyi ideig szolgálják,
  • azokat az eszközöket, amelyeket a befektetett eszközök közül átsoroltak.

Saját termelésű készletek:

  • Befejezetlen termelés: az a termék, amely megmunkálás alatt van és legalább egy számottevő technológiai műveleten átesett. (Idetartoznak az év végén ki nem számlázott szolgáltatások teljesítményei is.)
  • Félkész termék: összefüggő technológiai műveletsoron átesett, a raktárba félkész termékként bevételezték, a rá vonatkozó minőségi és egyéb paramétereknek megfelel, de a vállalkozáson belül továbbfelhasználásra kerül.
  • Késztermék: minden technológiai műveleten átesett, a raktárba késztermékként bevételezték, megfelel a minőségi és egyéb paramétereknek, illetve késztermékként értékesíthető raktárra történő vétel nélkül is.
  • Növendék, hízó és egyéb állatok: azok az állatok, amelyek a termelés (a tartás) költségei eredményeként növekednek, gyarapszik a tömegük, függetlenül attól, hogy a vállalkozási tevékenységet mennyi ideig szolgálják.

Saját termelésű készletek analitikus nyilvántartása:

  • A vállalkozás dönthet, hogy folyamatosan vezeti az analitikát, egyáltalán nem vagy csak bizonyos készleteiről vezet analitikát.
  • Folyamatosan vezet:
    • a készletekben bekövetkezett állományváltozásokat elsődlegesen itt tartják nyilván, majd ezek feladásai biztosítják a készletváltozások könyvelését,
  • Folyamatosan nem vezet, vagy egyáltalán nem vezet analitikát
    • készletváltozásokat norma szerinti áron számolja el, főkönyvi számlákat folyamatosan vezeti, analitikát nem vezet. zárókészletet leltározással kell ellenőrizni és norma szerinti közvetlen önköltségen kell értékelni,
    • egyes készletekről folyamatosan vezet analitikát, és ez alapján könyvel, utókalkulációt nem készít, csak 5-ös számlaosztályban könyvel, leltározás kötelező, de a nyilvántartással is egyeztethet, a zárókészletet norma szerint állapítja meg,
    • december 31-én tényleges mennyiségi felvételt készít, mert az állományokat és a változásait egyáltalán nem vezeti, ha a nyitókészletet felveszi, akkor csak az állományváltozásokat kell kimutatni.
  • Az analitikus nyilvántartásban legalább az alábbi adatoknak kell szerepelni:
    • a készlet megnevezése, azonosító adatai, kódszáma,
    • a készlet mennyiségi egysége, mennyisége,
    • a készlet egységára (nyilvántartási ára, előállítási költsége),
    • a készlet értéke,
    • a készletmozgások jogcíme,
    • a készletek elszámolt értékvesztése,
    • egyéb információk (pl. beszerzés ideje, szállító megnevezése, stb.)

A készletek elszámolásának bizonylatai:

  • szerződések (adás-vételi szerződés, stb.)
  • számlák, számlát helyettesítő okmányok,
  • vámhatározatok,
  • anyag- és áru-bevételezési jegy,
  • anyag-kivételezési jegy,
  • raktárközi bizonylatok,
  • jegyzőkönyvek (leltározási, értékelési, selejtezési, átsorolási, stb.)
  • térítés nélküli átvételi bizonylatok,
  • belső bizonylatok (számítási anyagok)

Saját termelésű készletek év végi értékelése:

  • Egyrészt a záró-állomány tényleges közvetlen önköltségének, illetve norma szerinti közvetlen önköltségének meghatározása.
  • Másrészt az óvatos értékeléselvének betartása miatt  saját termelésű készletek előállítási költségének é a mérlegkészítéskor ismert, vagy várható eladási árának összehasonlítása.
  • Értékvesztés: ha a még várhatóan felmerülő költségekkel csökkentett és várható támogatásokkal növelt piaci eladási ár alacsonyabb, mint a kimutatott előállítási önköltség.
  • Értékvesztést kell elszámolni a következő esetekben:
    • a fizikai állaga romlott (káresemény, minőségromlás, megsemmisülés, stb.),
    • az eredeti felhasználási céljának megfelelően nem hasznosítható, értékesíthető (eladhatatlanná válás, jelentős engedménnyel történő értékesíthetőség, leértékelés, stb.),
    • a mérlegkészítés napján ismert (várható) piaci eladási ára alacsonyabb, mint az előállítási önköltsége (befejezetlen termelés esetében piaci eladási ár alatt a pótlólagos ráfordításokkal csökkentett piaci árat kell érteni).
  • Az értékvesztést mindig a saját termelésű készlet további várható hasznosíthatósági értékéig kell elszámolni az egyéb ráfordítások között.
  • A STK korábban elszámolt értékvesztését visszaírással csökkenteni kell, ha a STK mérlegkészítéskor ismert piaci értéke jelentősen és tartósan meghaladja a készlet könyv szerinti értékét. A visszaírás mértéke legfeljebb az eredeti előállítási költség összegéig történhet. A visszaírást az egyéb bevételek között kell elszámolni.

Állományváltozás:

  • növekedés: saját előállítás, többlet, hulladék, zárás visszavezetése befejezetlen termelésnél,
  • csökkenés: eladás, belső felhasználás, hiány, selejt, értékvesztés, apport, térítés nélkül átadás, kiszállítás saját boltba, nyitás befejezetlen, félkész termék továbbfelhasználás, szokásos mértéken belüli vagy meghaladó kár.

A saját termelésű készletek főkönyvi elszámolása:

  • Állományba vétel összköltség eljárással készülő eredmény-kimutatás esetén:
    • T 51-57 – K 1-4 (költségek elszámolása),
    • T 251 – K 581 (készletre vétel közvetlen önköltségen),
  • Befejezetlen termelés:
    • nyitó befejezetlen termelés visszavezetése, vagy negatív állományváltozás
      • T 581 – K 231-234,
    • záró befejezetlen termelés visszavezetése, vagy pozitív állományváltozás
      • T 231-234 – K 581,
  • Félkész termékek:
    • félkész termékek készletre vétele tervezett önköltségen
      • T 235-237 – K 581,
    • félkész termékek készletérték különbözet (KÉK) állományba vétele
      • T 581 – K 238, vagy T 238 – K 581
      • (71 egyenlegéből jöhet ki a tényleges költség + 238 TF – 238 KF),
    • félkész termékek továbbfelhasználása tervezett önköltségen
      • T 581 – K 235-237,
    • félkész termékek továbbfelhasználásra jutó KÉK elszámolása
      • T 238 – K 581, vagy T 581 – K 238
      • (+ 238 KF – 238 TF),
    • félkész termékek értékesítése (készletcsökkenés tervezett önköltségen)
      • T 581 – K 235-237,
      • T 81-84 – K 59 (forgalmi költség típusú eredmény-kimutatásnál),
      • T 311 – K 91-92,
      • T 311 – K 467,
      • Készletérték különbözet ugyanaz
        • T 235-237 – K 238, vagy T 238 – K 235-237 (+ 238 KF – 238 TF),
  • Késztermékek:
    • késztermékek készletre vétele tervezett önköltségen
      • T 251-257 – K 581,
    • késztermékek készletérték különbözet (KÉK) állományba vétele
      • T 581 – K 258, vagy T 258 – K 581
      • (72 egyenlegéből jöhet ki a tényleges költség + 258 TF – 258 KF),
    • késztermék értékesítése (készletcsökkenés tervezett önköltségen)
      • T 581 – K 251-257,
      • T 81-84 – K 59 (forgalmi költség típusú eredmény-kimutatásnál),
      • T 311 – K 91-92,
      • T 311 – K 467,
      • Készletérték különbözet ugyanaz
        • T 251-257 – K 258, vagy T 258 – K 251-257 (+ 258 KF – 258 TF)
    • késztermékek átadása saját üzletnek (tervezett önköltségen)
      • T 581 – K 251-257,
      • ha apport (+16 – 981), térítés nélküli átadás, rendkívüli hiány, selejtezés
        • T 581 – K 251,
        • T 26 – K 582,
        • Készletérték különbözet ugyanaz
          • T 251-257 – K 258, vagy T 258 – K 251-257 (+ 258 KF – 258 TF)
    • késztermék hiány
      • T 581 – K 251-257
      • T 258 – K 581, vagy T 581 – K 258,
    • értékvesztés elszámolása
      • T 866 – K 2,
      • T 2 – K 582

A saját termelésű készletek megjelenése az eredmény-kimutatásban:

  • Közvetlenül nem találhatók meg az eredmény-kimutatásban, de az állományukban bekövetkezett változások hatást gyakorolnak a gazdálkodó eredményére.

EREDMÉNYKIMUTATÁS

Összköltség eljárás Forgalmiköltség eljárás
Anyagköltség Anyagköltség
+ +
ELÁBÉ, Közvetített szolgáltatások ELÁBÉ, Közvetített szolgáltatások
Anyagjellegű ráfordítások

Saját termelésű készletek ÁV

Értékesítés közvetlen költsége

Anyagköltség

Aktivált saját teljesítmények értéke Értékesítés közvetett költségei
  • Értékesítés nettó árbevétele között: az értékesített anyagok, áruk, göngyölegek felárral, árkiegészítéssel növelt, engedménnyel csökkentett ÁFÁ-t nem tartalmazó ellenértéke.
  • Egyéb ráfordítások között:
    • káresemény során megsérült, megsemmisült, hiányzó készletek könyv szerinti értéke,
    • a nem számlázott, az értékesített készlethez közvetve kapcsolódó, utólag adott engedmény összege,
    • az üzleti évben elszámolt értékvesztések összege.
  • Egyéb bevételek között:
    • a korábban elszámolt értékvesztés visszaírásának összege,
    • a nem számlázott, a megvásárolt készlethez közvetve kapcsolódó, utólag kapott engedmény,
    • a készletek káreseményével kapcsolatos bevétele,
    • a kereskedelmi áruk leltárértékeléséből származó nyereségjellegű különbözetének összege.
  • Rendkívüli ráfordítások között:
    • a gazdasági társaságba bevitt készletek nyilvántartás (könyv) szerinti értéke,
    • térítés nélkül átadott készletek nyilvántartás (könyv) szerinti értéke,
  • Rendkívüli bevételek között:
    • a gazdasági társaságba bevitt készletek létesítő okiratban meghatározott értéke,
    • térítés nélkül átvett, hagyatékként, ajándékként kapott, többletként fellelt készletek nyilvántartás szerinti (de maximum piaci) értéke.

A készletekkel kapcsolatosan a kiegészítő mellékletben be kell mutatni:

  • az alkalmazott értékelési eljárásokat, és az ezekben bekövetkezett változások okait, valamint a változtatás eredményre gyakorolt hatását, és annak számszerűsítését,
  • az adott üzleti évben elszámolt, illetve visszaírt értékvesztést, mérlegtételenként (az értékvesztés nyitó értékét, az elszámolásra került növekedéseket és csökkenéseket, valamint az értékvesztés záró értékét),
  • a veszélyes hulladékok, környezetre káros anyagok mennyiségi és értékadatait, valamint az állományukban bekövetkezett változásokat veszélyességi osztályok szerint (nyitó + növekedés – csökkenés = záró).

A készletek megjelenése az üzleti jelentésben:

  • Ki kell térni a mérleg fordulónapja után bekövetkezett lényeges eseményekre, különösen jelentős folyamatokra.
  • Külön be kell mutatni:
    • a környezetvédelemnek a vállalkozó pénzügyi helyzetét meghatározó, befolyásoló szerepét, a vállalkozó környezetvédelemmel kapcsolatos felelősségét,
    • a környezetvédelem területén történt és várható fejlesztéseket, az ezzel összefüggő fejlesztéseket,
    • a környezetvédelem eszközei tekintetében a vállalkozó által alkalmazott politikát,
    • a környezetvédelmi intézkedések bevezetését, a munkák állását.

Önnek mi a véleménye

  

  

  

A következő HTML tag-ek használata engedélyezett:

<a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <strike> <strong>